الازدواج الضريبي واتفاقياته: كيف لا تدفع الضريبة مرتين؟

متى يحدث الازدواج الضريبي؟

كل دولة تفرض الضريبة وفق معيارين: من يقيم فيها، وما الدخل الذي مصدره أرضها. عندما يقيم شخص في دولة ويكسب دخلًا مصدره دولة أخرى، قد تطالب الدولتان بالضريبة على الدخل نفسه.

أمثلة شائعة بين العرب في الخارج:

• مغترب مقيم في أوروبا يملك شقة مؤجرة في بلده الأصلي.
• موظف يعمل أشهرًا في دولة ثانية لصالح شركته.
• شخص انتقل في منتصف السنة، فاعتبرته الدولتان مقيمًا.

أما راتب الموظف في الخليج فلا يتعرض غالبًا للازدواج، لأن دول الخليج لا تفرض ضريبة على الرواتب. المشكلة تظهر عندما يكون للشخص دخل آخر، أو عندما ينتقل إلى دولة تفرض الضريبة على دخل المقيمين من كل مكان. لتحديد أين أنت مقيم، اقرأ دليل الإقامة الضريبية وقاعدة 183 يومًا.

ماذا تفعل اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي؟

معظم الاتفاقيات مبنية على نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وهي تفعل ثلاثة أشياء:

• تحسم الإقامة إذا اعتبرتك الدولتان مقيمًا، وفق قواعد ترجيح محددة.
• توزع حق فرض الضريبة لكل نوع دخل: الرواتب، والإيجار، وأرباح الأسهم، والفوائد، والمعاشات.
• تلزم دولة الإقامة بإزالة الازدواج عن الدخل الذي يحق لدولة المصدر أن تفرض عليه الضريبة.

قاعدة الرواتب في النموذج (المادة 15): الراتب يخضع للضريبة في دولة الإقامة فقط، إلا إذا أُدي العمل في الدولة الأخرى، فيحق لها أن تفرض الضريبة عليه. ويبقى حق الضريبة لدولة الإقامة وحدها إذا اجتمعت ثلاثة شروط: ألا يزيد بقاء الموظف في دولة العمل على 183 يومًا خلال أي 12 شهرًا، وأن يكون صاحب العمل غير مقيم فيها، وألا تتحمل الأجر منشأة دائمة له هناك.

الإيجار يخضع عادة للضريبة في الدولة التي يقع فيها العقار، ثم تعالج دولة الإقامة الازدواج.

الخصم أم الإعفاء؟ مثال محسوب

تزيل دولة الإقامة الازدواج بإحدى طريقتين:

طريقة الخصم (الائتمان الضريبي): تحسب دولة الإقامة ضريبتها على كل دخلك، ثم تخصم منها الضريبة التي دفعتها في الخارج، بحد أقصى ضريبتها هي على ذلك الدخل.

مثال بأرقام افتراضية: دخل إيجار أجنبي 10,000. دفعت عنه في الخارج 1,500، وضريبة دولة إقامتك على هذا الدخل 2,000.

• تخصم 1,500 وتدفع الفرق: 500.
• لو كانت الضريبة الأجنبية 2,500، يقف الخصم عند 2,000. لا تدفع شيئًا إضافيًا، لكن الـ500 الزائدة لا تُرد إليك.

هذه هي طريقة ألمانيا في قانونها الداخلي (المادة 34c من قانون ضريبة الدخل): الضريبة الأجنبية المدفوعة تُخصم من الضريبة الألمانية على الدخل نفسه، بحد أقصى الضريبة الألمانية المقابلة له.

طريقة الإعفاء: لا تفرض دولة الإقامة ضريبة على الدخل الأجنبي أصلًا. لكنها قد تأخذه في الحسبان لتحديد النسبة على باقي دخلك، وهذا يسمى الإعفاء مع التصاعد. فإذا كان دخلك المحلي 40,000 والأجنبي 10,000، تُحسب النسبة كأن دخلك 50,000، ثم تُطبق على 40,000 فقط.

أي الطريقتين تُطبق يحدده نص الاتفاقية بين البلدين، وقد تختلف حسب نوع الدخل.

ثلاث حالات عملية

مصري يعمل في السعودية: السعودية لا تفرض ضريبة على رواتب الموظفين. ومصر لا تفرض الضريبة على راتب يدفعه صاحب عمل أجنبي عن عمل أُدي في الخارج، لأن المادة 9 من قانون الضريبة على الدخل المصري تخضع المرتبات عن العمل في الخارج فقط إذا دُفعت من مصدر في مصر. فالراتب لا يُفرض عليه شيء في البلدين. أما إذا كان له دخل في مصر، كإيجار شقة، فهو دخل مصدره مصر. وبين البلدين اتفاقية لتجنب الازدواج وقعت في 8 أبريل 2016 ونشرت في الجريدة الرسمية المصرية في 2017. قارن صافي الراتب في مصر أم السعودية.

مغربي يعمل في فرنسا: بين البلدين اتفاقية وقعت في 1970. المادة 18 منها تجعل الراتب خاضعًا للضريبة في الدولة التي يُؤدى فيها العمل. فإذا أقام وعمل في فرنسا، تفرض فرنسا الضريبة على راتبه. والاستثناء للمهمات القصيرة: إذا لم يتجاوز بقاؤه 183 يومًا خلال السنة الضريبية، وكان صاحب العمل غير مقيم في فرنسا، ولم تتحمل الأجر منشأة له فيها، يبقى الحق للمغرب. لاحظ أن الاتفاقية تحسب 183 يومًا بالسنة الضريبية، لا بأي 12 شهرًا كما في النموذج. انظر المغرب أم فرنسا.

سوري يعيش في ألمانيا: بين ألمانيا وسوريا اتفاقية وقعت في 17 فبراير 2010، وتطبق منذ 1 يناير 2011 حسب قائمة وزارة المالية الألمانية للاتفاقيات النافذة. الراتب من عمل في ألمانيا يخضع للضريبة الألمانية. وإذا كان له دخل في سوريا ودفع عنه ضريبة هناك، تعالج ألمانيا الازدواج وفق الاتفاقية. انظر سوريا أم ألمانيا وحاسبة ألمانيا.

كيف تحصل على شهادة الإقامة الضريبية في الإمارات والسعودية؟

شهادة الإقامة الضريبية هي الوثيقة التي تثبت لدولة أخرى أنك مقيم ضريبي في بلد عملك، وهي شرط عملي للاستفادة من الاتفاقية.

الإمارات: تصدرها الهيئة الاتحادية للضرائب عبر بوابتها الإلكترونية. الرسوم المعلنة للأشخاص الطبيعيين: 50 درهمًا لتقديم الطلب، و500 درهم للإصدار إذا كان لديك رقم تسجيل في ضريبة الشركات، و1,000 درهم إذا لم يكن لديك، و250 درهمًا لكل نسخة ورقية. تُمنح وفق معايير الإقامة في قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022.

السعودية: تقدم هيئة الزكاة والضريبة والجمارك خدمة إلكترونية باسم شهادة الإقامة الضريبية للأفراد، وهي مجانية حسب صفحة الخدمة. المطلوب: جواز السفر، وما يثبت الإقامة، وخطاب من صاحب العمل يثبت العمل.

تحقق من الرسوم والمتطلبات على صفحة الخدمة قبل التقديم، لأنها قد تتغير.

خطوات عملية قبل أن تدفع مرتين

• حدد أين أنت مقيم ضريبي في السنة المعنية.
• حدد مصدر كل دخل: أين أُدي العمل، وأين يقع العقار، ومن الذي دفع.
• تحقق من وجود اتفاقية بين البلدين على موقع وزارة المالية أو هيئة الضرائب في أحدهما.
• اقرأ المادة الخاصة بنوع دخلك، ثم مادة إزالة الازدواج.
• احتفظ بإيصالات الضريبة الأجنبية، فدولة الإقامة لن تخصمها بلا إثبات.
• اطلب شهادة الإقامة الضريبية مبكرًا.

هذا الدليل يشرح المبادئ العامة. نصوص الاتفاقيات تختلف، والتطبيق على حالتك يحتاج إلى مستشار ضريبي مرخص.

المصادر

1. منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية: نموذج الاتفاقية الضريبية 2017 (المواد 4 و15 و23 أ و23 ب)
2. ألمانيا: قانون ضريبة الدخل، المادة 34c (خصم الضريبة الأجنبية)
3. وزارة المالية الألمانية: حالة اتفاقيات الازدواج الضريبي في 1 يناير 2026
4. الإدارة الضريبية الفرنسية: الاتفاقية الفرنسية المغربية (المادة 18)
5. مصلحة الضرائب المصرية: الاتفاقيات الثنائية
6. مصلحة الضرائب المصرية: نص الاتفاقية المصرية السعودية
7. مصلحة الضرائب المصرية: قانون الضريبة على الدخل رقم 91 لسنة 2005
8. الهيئة الاتحادية للضرائب: إصدار شهادات الإقامة الضريبية
9. هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: شهادة الإقامة الضريبية للأفراد