الإقامة الضريبية وقاعدة 183 يومًا: أين تُعد مقيمًا ضريبيًا؟

ما هي الإقامة الضريبية، ولماذا تختلف عن الإقامة في جوازك؟

الإقامة الضريبية مفهوم قانوني مستقل عن الجنسية وعن تصريح الإقامة. قد تحمل جواز سفر بلد، وإقامة عمل في بلد ثانٍ، وتكون مقيمًا ضريبيًا في بلد ثالث.

أهميتها أن المقيم الضريبي يُسأل في الغالب عن دخله من كل مكان، بينما يُسأل غير المقيم عن الدخل الذي مصدره تلك الدولة فقط. لذلك فإن السؤال الأول لأي مغترب ليس كم نسبة الضريبة، بل أين أنا مقيم ضريبيًا هذه السنة.

تستخدم الدول عادة معيارين:

• معيار الأيام: عدد الأيام التي تقضيها في الدولة خلال سنة، وأشهره رقم 183 يومًا، أي أكثر من نصف السنة.
• معيار الروابط: أين سكنك الدائم، وأين عائلتك، وأين عملك ومصالحك المالية.

يكفي أن ينطبق أحد المعيارين في أغلب الدول لتُعد مقيمًا.

كيف تحدد دول الخليج الإقامة الضريبية؟

الإمارات: قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 يعدّ الشخص الطبيعي مقيمًا إذا تحقق أي مما يلي:

• أن يكون مكان إقامته المعتاد أو الرئيسي ومركز مصالحه المالية والشخصية في الدولة.
• أن يوجد في الدولة 183 يومًا أو أكثر خلال 12 شهرًا متتالية.
• أن يوجد 90 يومًا أو أكثر خلال 12 شهرًا متتالية، إذا كان مواطنًا إماراتيًا أو خليجيًا أو يحمل إقامة سارية، وكان له في الدولة مكان سكن دائم أو يعمل فيها.

الأيام لا يشترط أن تكون متصلة، وجزء اليوم يُحسب يومًا كاملًا حسب دليل الهيئة الاتحادية للضرائب.

السعودية: المادة الثالثة من نظام ضريبة الدخل تعدّ الشخص الطبيعي مقيمًا في السنة الضريبية إذا كان له سكن دائم في المملكة وأقام فيها 30 يومًا على الأقل، أو إذا أقام فيها 183 يومًا على الأقل. لكن هذا لا يعني ضريبة على الراتب: النظام يفرض الضريبة على غير السعودي المقيم الذي يمارس نشاطًا تجاريًا، والرواتب ليست نشاطًا بهذا المعنى.

لماذا يهم ذلك إذا كان الراتب بلا ضريبة؟ لأن شهادة الإقامة الضريبية الخليجية هي ما تحتاجه لتستفيد من اتفاقيات الازدواج الضريبي مع بلدك الأصلي. التفاصيل في دليل الازدواج الضريبي.

القواعد في تركيا وألمانيا وبريطانيا وفرنسا

تركيا: المادة 4 من قانون ضريبة الدخل رقم 193 تعدّ الشخص مقيمًا إذا كان موطنه في تركيا، أو إذا أقام فيها أكثر من 6 أشهر متصلة خلال سنة ميلادية، ولا تقطع المغادرة المؤقتة هذه المدة. والمادة 5 تستثني الأجانب الموجودين لمهمة مؤقتة محددة أو للدراسة أو العلاج أو السياحة.

ألمانيا: المادة 1 من قانون ضريبة الدخل تفرض الضريبة الكاملة على من له مسكن أو إقامة معتادة في ألمانيا. والمادة 9 من قانون الضرائب العام تعدّ الإقامة المتصلة أكثر من 6 أشهر إقامة معتادة من يومها الأول، ولا تُحتسب الانقطاعات القصيرة. لاحظ أن مجرد امتلاك مسكن متاح لك في ألمانيا قد يكفي حتى لو قضيت فيها أيامًا أقل.

بريطانيا: اختبار الإقامة القانوني يعدّك مقيمًا تلقائيًا إذا قضيت 183 يومًا أو أكثر في السنة الضريبية. وتعدّك غير مقيم تلقائيًا في حالات منها: أقل من 16 يومًا إذا كنت مقيمًا في إحدى السنوات الثلاث السابقة، أو أقل من 46 يومًا إذا لم تكن مقيمًا فيها، أو عمل بدوام كامل في الخارج مع أقل من 91 يومًا في بريطانيا وأقل من 31 يوم عمل فيها، بشروط أخرى. بين هذه الحالات تُحسم الإقامة بعدد الروابط.

فرنسا: المادة 4 B من القانون العام للضرائب تعدّك مقيمًا إذا تحقق أي من ثلاثة: أن يكون بيتك أو مكان إقامتك الرئيسي في فرنسا، أو أن تمارس فيها نشاطك المهني الرئيسي، أو أن يكون فيها مركز مصالحك الاقتصادية. لا يوجد عدد أيام حاسم وحده.

مثال: مهندس يتنقل بين دبي وإسطنبول

مهندس أردني يحمل إقامة عمل في دبي، وله شقة مستأجرة فيها. في 2026 قضى 150 يومًا في دبي، و200 يوم في إسطنبول لمشروع، وبقية السنة في عمّان.

• الإمارات: لم يبلغ 183 يومًا، لكنه تجاوز 90 يومًا، ويحمل إقامة سارية، وله سكن ويعمل في الدولة. فهو مقيم ضريبي إماراتي وفق المعيار الثالث.
• تركيا: بقي أكثر من 6 أشهر. إذا كان وجوده مرتبطًا بمهمة مؤقتة محددة فقد يدخل في استثناء المادة 5، وإلا فقد تعدّه تركيا مقيمًا.

النتيجة المحتملة: دولتان تعدّانه مقيمًا في السنة نفسها. هنا لا يختار هو، بل تحسم اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي بين البلدين، إن وُجدت، وفق قواعد الترجيح في القسم التالي. وفي كل الأحوال يحق لتركيا أن تفرض الضريبة على الأجر عن العمل الذي أُدي على أرضها لمدة تزيد على 183 يومًا.

هذا مثال توضيحي لشرح القواعد، وليس حكمًا على حالة حقيقية.

ماذا لو اعتبرتك دولتان مقيمًا؟ قواعد الترجيح

معظم اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي تتبع المادة 4 من نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وهي تحسم الإقامة المزدوجة بالترتيب التالي، ولا تنتقل إلى المعيار التالي إلا إذا لم يحسم السابق:

• السكن الدائم: أين لك مسكن دائم متاح؟
• مركز المصالح الحيوية: إذا كان لك مسكن في الدولتين، فأين علاقاتك الشخصية والاقتصادية الأقوى؟ أين العائلة والعمل والحسابات؟
• الإقامة المعتادة: أين تقضي وقتًا أطول بانتظام؟
• الجنسية: إذا لم تحسم المعايير السابقة.
• الاتفاق المتبادل: تتفاوض السلطتان الضريبيتان.

بعض الاتفاقيات تختلف عن النموذج، لذلك اقرأ نص الاتفاقية بين البلدين تحديدًا.

مغادرة دولة: متى تنتهي إقامتك الضريبية؟

الخطأ الشائع هو الظن أن الإقامة الضريبية تنتهي بمجرد المغادرة. في الواقع:

• الدول التي تعتمد على السكن والروابط، مثل ألمانيا وفرنسا، قد تستمر في اعتبارك مقيمًا إذا أبقيت مسكنًا متاحًا لك أو بقيت عائلتك هناك.
• بريطانيا تحسب الأيام بالسنة الضريبية، ولها قواعد خاصة لسنة المغادرة.
• في الدول التي تحسب الأيام خلال 12 شهرًا متتالية، مثل الإمارات، قد تمتد إقامتك إلى جزء من السنة التالية.

لذلك احتفظ بما يثبت تاريخ المغادرة: إنهاء عقد الإيجار، وإلغاء الإقامة، وأختام الدخول والخروج، وعقد العمل الجديد. وإذا كانت بلدك الأصلية تفرض الضريبة على المقيمين على دخلهم العالمي، فشهادة الإقامة الضريبية من بلد العمل هي دليلك الأقوى.

ماذا تفعل عمليًا؟

• عدّ أيامك في كل دولة كل سنة، واحتفظ بسجل للسفر.
• اطلب شهادة إقامة ضريبية من بلد عملك إذا كان لك دخل في بلد آخر. في الإمارات تصدرها الهيئة الاتحادية للضرائب، وفي السعودية تصدرها هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.
• تحقق هل توجد اتفاقية تجنب ازدواج ضريبي بين البلدين.
• إذا كنت مصريًا، فاقرأ هل يدفع المصري في الخارج ضرائب في مصر؟.
• عند التخطيط للانتقال، قارن صافي الراتب بين البلدين في صفحات المقارنة، مثل الإمارات أم ألمانيا والأردن أم تركيا.

حاسبات راتبك تفترض أنك مقيم ضريبي طوال السنة في الدولة المختارة. إذا كانت إقامتك مزدوجة أو جزئية، فالنتيجة تقديرية وتحتاج إلى مستشار ضريبي مرخص.

المصادر

1. الهيئة الاتحادية للضرائب: قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 في شأن الإقامة الضريبية
2. هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: نظام ضريبة الدخل (المادتان 2 و3)
3. تركيا: قانون ضريبة الدخل رقم 193 (المادتان 4 و5)
4. ألمانيا: قانون ضريبة الدخل، المادة 1
5. ألمانيا: قانون الضرائب العام، المادة 9 (الإقامة المعتادة)
6. حكومة بريطانيا: إرشادات اختبار الإقامة القانوني RDR3
7. فرنسا: النشرة الرسمية للضرائب BOI-IR-CHAMP-10 (المادة 4 B)
8. منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية: نموذج الاتفاقية الضريبية 2017 (المادة 4)
9. الهيئة الاتحادية للضرائب: إصدار شهادات الإقامة الضريبية
10. هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: شهادة الإقامة الضريبية للأفراد